금융자산 이란?

금융자산 이란?

국제회계기준(K-IFRS 제1032호)에서 금융상품(financial instruments)을 "한쪽 거래당사자에게 금융자산을 발생시키면서 다른 거래 상대방에게는 금융부채나 지분상품을 발생시는 계약"으로 정의하고 있다.

 또한 금융자산은 현금, 다른 기업의 지분상품(주식), 거래상대방으로부터 금융자산을 수취할 수 있는 계약상의 권리로 정의한다.

 

1) 상각후원가 측정 금융자산

계약상 현금흐름을 수취하기 위한 목적으로 자산을 보유하고 원리금(원금과 이자) 지급만으로 구성되어 있는 계약상 현금흐름 특성을 가진 금융자산이다. 주식등 지분투자는 상환이라는 개념이 없으므로 상각후원가 측정 금융자산은 채권(국공채 포함)의 경우에만 해당한다. 기말에 평가를 하지 않기 때문에 평가손익이 발생한다.

*상각: '보상하여 갚아줌'의 뜻. 상환이라는 개념을 생각해볼 때 주식은 포함이 안되고 채권이 이에 포함이 된다는 내용이 이해되었다. 

 

2) 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산

계약상 현금흐름을 수취와 금융자산의 매도 둘 다 원리금 지급만으로 구성되어 있는 현금흐름 특성의 금융자산이다. 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산은 채권뿐만 아니라 지분상품(주식)을 보유한 경우에 해당될 수 있다. 

*원리금: 이자와 원금을 합친 것

 

3) 당기손익-공정가치 측정 금융자산

상각후원가 측정 금융자산과 기타포괄손익-공정가치 측정 금융상품으로 분류되지 않는 경우의 금융자산으로서 매도를 통해 현금흐름을 실현하고, 공정가치기준으로관리하여 그 성과를 평가하는 금융자산의 포트폴리오 등이 있다. 

 예를 들면, 주로 단기간 내에 매각하거나 재매입할 목적으로 취득사거나 부담 또는 최초인식시점에 최근의 실제 운용형태가 단기적 이익획득 목적이라는 증거가 있으며, 그리고 공동으로 관리되는 특정 금융상품 포트폴리오의 일부인 금융자산을 일컫는다. 채권과 지분상품(주식) 둘 다에 해당되면 회계기말의 평가손익은 당기손이게 귀속된다. 

 

4) 관계기업투자

지분투자의 결과로 투자기업이 유의적인 영향력을 행사할 수 있게 된 투자회사를 관계기업이라고 한다. 일반적으로 투자기업이 직접 또는 간접으로 투자회사의 의결권 있는 주식을 20% 이상 보유하고 있는 경우에 피투자기업에 유의적인 영향력을 행사할 수 있는 것으로 본다. 관계기업투자주식에 대한 평가는 지분법으로 평가한다. 지분법은 지분을 최초로 취득할 때는 원가로 인식하고, 취득시점 이후에 발생한 피투자회사의 순자산변동액 중 투자회사의 지분만큼을 해당 투자자산에 가감하여 보고하는 방법을 말한다. 이때 수취하는 배당금은 투자수익이 아니라 지분의 환급으로 투자자산에서 감액한다. 

 예를 들어, 피투자회사가 순이익 100억원을 보고하고 투자회사의 지분이 30%인 경우 투자회사는 순이익 100억 중엥서 지분비율에 해당하는 금액 30억원(100억x30%)만큼 지분평가이익으로 인식한다. 마찬가지로 피투자회사가 순손실을 보고하면 지분율만큼 지분법평가손실로 인식한다. 이 때문에 지분법은 '한 줄로 표시된 연결'이라고도 한다. 지분법평가손익은 손익계산서에 영업외손익 항목이다. 

*피투자기업: 투자를 받는 기업

 

5) 종속회사투자

투자회사가 피투자회사의 의결권의 50% 이상을 소유하는경우 투자회사는 피투자회사의 재무정책과 영업정책을 결정할 수 있는 능력을 갖게 되는데, 이를 지배력이라고 한다. 이때 투자기업을 지배기업(parent)이라고 하고, 피투자회사는 종속기업(subsidiary)이라고 한다. 지배기업과 종속기업은 법률적으로는 별도의 독립된 회사이지만 실질적으로 보면 하나의 경제실체(기업)라고 할 수 있다. 이는 마치 은행의 본점과 지점과 같은 관계라고 할 수 있다. 따라서 경제적 실질을 반영하기 위해서 지배기업과 종속기업들의 경영성과인 재무제표는 세부 항목별로 합산한 금액으로 표시하여 연결재무제표를 작성하게 된다. 지배회사의 별도 재무상태표에 있는 종속회사투자자산은 취득원가로 평가하기 때문에 평가손익이 발생하지 않는다. 

 

*재무제표 종류

종 류	내   용
연결재무제표	지배기업과 종속기업의 자산, 손익, 현금흐름 등을 합쳐서 작성 한 것
별도재무제표	종속기업을 제외한 지배기업 자신의 재무제표를 작성한 것
개별재무제표	종속기업이 없는 기업이 자신의 재무제표를 작성한 것

 

이상 지분증권과 채권에 투자한 금융자산을 요악하며 다음과 같다. 

계정과목	분류	평가손익	지분율
당기손익고정가치 금융자산(FVPL)	유동자산 (주식, 채권)	공정가치고 평가 당기손익 / 영업외손익	20%미만
기타포괄손익 공정가치금융자산(FVOCI)	비유동자산 / 투자자산 (주식, 채권)	공정가치로 평가  기타포괄손익	20%미만
상각후원가 측정 금융자산(AC)	비유동자산 / 투자자산 (채권)	없음	-
관계회사투자	비유동자산 / 투자자산 (주식)	지분법으로 평가 지분법평가손익 / 당기손익	20% 이상 50% 미만
종속회사투자	비유동자산 / 투자자산 (주식)	원가법	50% 초과

 

이번 금융자산을 조사하면서 참 개념정리가 안 되어서 여러 번 읽어보았습니다. 아직도 완벽히 이해되지 않는 부분과 궁금한 부분들이 남아있습니다. 더욱 공부에 매진해야겠습니다. 재무제표에 나오는 용어들이 개인적으로 너무 어렵게 만들어놨다는 생각도 들었습니다. 상각후원가 측정 금융자산에서 '상각후원가'라는 용어에서 상각이 뭔말인가 해서 찾아보기도 했고 원리금, 피투자기업에 대한 간단한 용어에 대해서도 정확한 뜻을 찾아보고 정리하였습니다. * 부분은 제가 공부를 하며 잘 모르겠는 용어의 뜻과 참고할 만한 내용을 정리한 것이니 참고하시기 바랍니다. : )  

 

이 자료가 조금이나마 도움이 되셨다면 로그인이 필요없는 아래 좋아요♥ 눌러주시면 감사하겠습니다.^^